0 ·引言
    水电工程一般建设规模大、投资多、建设期长、工作条件复杂多变、施工难度大、对环境和自然的影响大、隐蔽工程多，传统的事后审计使得一些问题难以在建设期间及时发现、及时纠正，往往会对其设计实际效果发挥造成严重影响。在进行项目全过程跟踪审计的时候，通过监督检测重点环节或者项目全过程，能够及时发现和纠正影响工程建设的问题和隐患，能使整个工程实施处于受控状态，能有效克服事后审计的局限性，更好的对造价进行控制。
    对建设项目的整个过程进行跟踪审计，主要指的是审计人员以及独立的审计机构根据法律、制度以及法规来做好整个项目的监督和审查，从而保证工程造价控制的有效性，对合法权益进行维护，不断的对建设项目管理进行完善，保证投资效益的真正提高［1］。
    1· 项目概况
    构皮滩水电站位于贵州省中部余庆县境内的乌江干流上，上距乌江渡水电站137 km，下距河口涪陵市455 km，为乌江水电梯级开发的第六个梯级电站，构皮滩水电站是乌江干流开发中的关键性工程。电站建成后将成为电网骨干支撑电源，承担电网调峰、调频和事故负荷备用等，是“西电东送”南部通道中承东启西、承南启北的骨干支撑电源点。电站总装机3 000 MW，概算总投资138. 4152 亿元，项目于2003 年11 月8 日正式开工。
    构皮滩电站建设公司为保障建设资金合法、合理使用，提高投资效率，依照国家法律、法规和相关的技术经济指标，利用社会中介机构的技术力量和专业知识，运用审计技术对建设项目建设全过程的经济活动进行审计，为建设公司提供相关咨询意见，规范、促进、提高建设单位及其上级单位的建设、管理行为和水平，构皮滩电站工程项目全过程跟踪审计单位2005 年进场［2］。
    2· 构皮滩电站跟踪审计工作的具体内容
    根据构皮滩电站建设需要，在实际操作过程中，制定以下流程，见图1。
                             
                                   图1构皮滩电站跟踪审计流程图
    根据构皮滩电站项目建设情况和有关规定，制定项目全过程审计方案; 收集相关文件和资料清单，进行前期、中期以及后期审计工作，对其进行整理归档。具体分析如下:
    2. 1 项目建设前期审计
    在这一环节，重点对项目建议书、可行性研究报告、初步设计概算批复、工程占地、水土保持方案、环境评价等进行审计，看其等文件是否齐全，是否按规定程序进行审批; 项目选址、建设规划、用地许可及土地征用，补偿安置方案等手续是否齐全、有效; 工程规划许可、施工许可、开工报告等是否办理齐全［3］。
    2. 2 项目建设期间审计
    2. 2. 1 招投标方面
    从招标投标过程的合法性、招标文件合理性合规性及投标文件的响应程度等3 方面入手，重点审计必须进行招投标的项目是否按照规定组织了招投标工作; 招标文件的内容是否合法、合规; 招投标过程是否完整; 评标、定标的过程是否符合招标文件和有关法律、法规的规定; 中标单位资质、级别水平与项目的建设标准、工程的类别等要求是否一致; 各项费用的确定是否合理、合规。
    2. 2. 2 项目实施方面
    2. 2. 2. 1 履行合同情况
    合同内容的完整性，合同条文符合相关的法律法规，合同签定程序符合相关规定。参建单位是否按照合同条款履行合同。
    2. 2. 2. 2 对项目概算的实际执行情况进行监督
    对概算执行情况进行监督主要是检查是不是存在没有根据概算批复或者是在概算超出的情况下进行自用固定资产购置，虚列或者对工程成本进行挤占的情况［4］。
    2. 2. 2. 3 对内控制度的实际建立情况以及执行情况进行检查
    对内控制度的建立执行情况进行检查，主要是对工程见证制度验收制度进行检查; 对设备材料的采购情况以及价格控制情况进行检查，了解工程的验收情况和清点情况; 观察费用支出以及报销的制度执行情况。
    2. 2. 2. 4 对工程设计变更情况以及施工签证进行检查
    对工程设计变更情况以及施工签证进行检查，看其是不是真正的合理、完整、真实、及时等等。
    2. 2. 2. 5 对资金专款专用情况进行检查
    这样能够很好的了解工程施工的过程中，是不是存在资金占用、资金挪用方面的问题，了解有没有根据工程的实际进度进行付款，避免出现工程款支付超期的情况。
    2. 2. 2. 6 对材料价格以及设备价格进行控制
    在进行控制的时候，重点是检查建设单位关联企业的材料价格和设备价格，避免出现从中加价的情况。对于那些已经采购的材料或者设备，若是不能够使用，那么应该对其原因进行分析，了解责任情况，避免给施工单位造成更加严重的损失［5］。
    2. 3 对工程进行完工结算审计
    在进行结算审计的时候应该对其工作量计算的程序和方法进行检查，看其是不是跟合同规定的一致，并且还应该保证计算本身的准确性; 对材料的消耗情况进行审查，从而了解其准确性和合理性，材料价格以及进行差价计算的时候是不是真正的准确;在进行设计变更的时候，是不是真正的合理，对变更费用进行计算的时候，方法以及相关的程序是不是和合同规定一致; 根据招投标的相关文件、工程的合同以及相关的施工组织设计，对设备情况和材料情况进行审查，做好雇佣劳务情况的审查; 审核好各种项目，避免出现收费重复的情况，审计好工程索赔情况，看其立项的依据是否合理、费用的计算原则是否符合合同条款。
    2. 4 做好竣工财务的决算审计
    在进行审计的时候，应该对项目竣工决算报表进行审计，了解其全面性、真实性以及合法性; 了解编制竣工结算的时候有没有根据相关的规定进行，看相关的资料和手续是不是真正的齐全，清理工作有没有彻底全面的做好; 进行使用财产交付的时候，是不是真正的完整和真实，是不是真正的符合相关的交付使用条件，在移交的时候，手续是否合规，进行成本核算的时候，是不是真正的正确，是不是存在造价提高、成本挤占以及资产转移等方面的情况; 对投资进行核销，看相关的手续和依据是不是全面，有没有根据相关的规定进行。   
    3 ·构皮滩电站实施工程跟踪审计实施效果
    3. 1 推进了完工结算工作
    由于审计进场期间，正是工程建设的攻坚阶段，参建各方的重心在于抓工程建设进度，已完工工程的竣工资料整理不及时，完工结算报表不能及时上报，导致工程完工结算工作滞后。审计进场后，建设公司成立了完工结算工作小组，参建各方合力推进了完工结算工作。
    3. 2 加快了主材核销工作
    完工结算工作的推进，建设公司利用物资核销办法、主材供货管理办法、材料检验验收管理等管理制度加快了构皮滩电站的主材核销工作，避免出现材料市场价大大高于甲供价格的情况下，由于主材核销工作的滞后导致价差流失的风险。
    3. 3 加强了事中工程造价的控制
    个别项目过程结算报表中，中间计量表没有工程量计算书等附件。通过审计检查，建设公司要求结算报表的资料必须有现场签证资料及能够详细说明工程量的计量过程的附件资料。现场监理对签证的工程量要严格校核计算，特别是隐蔽工程。
    3. 4 规范了档案管理工作
    个别项目档案资料的名称与合同名称不相符，如: 合同名称为: “构皮滩电站右岸导流洞进场及上坝公路第I 合同施工补充协议”。而竣工档案资料名称为: “右岸导流洞施工E 支洞进口段工程”。
    4· 全过程跟踪审计实践中的局限性
    4. 1 跟踪审计深度难以把握，审计目标偏离
    跟踪审计是对建设项目全过程的审计，需要审计人员在建设项目过程中频繁的介入进行审计，提出审计建议，供建设单位纠正和改进工作，很容易使审计人员偏离监督咨询建议的目标，介入到建设项目管理的职能范围中。
    比如，关于现场签证问题，国家明确规定了建设单位、监理单位的职责和具体操作规范，而在实际工作中，他们往往先要跟审计人员表态后自己才签署。这样很容易造成各方利益的冲突，破坏跟踪审计所建立的权力制衡机制。
    4. 2 跟踪审计时间介入点模糊，审计效果不明显
    建设项目一般要经历投资决策、设计、招标投标、施工、竣工结算等阶段。那么跟踪审计从不同阶段介人进行实时跟踪，审计效果就有所不同，而跟踪审计的时间介入点没有一个明确的规定，理论上讲，越早介入审计越好，但一方面由于审计人员在评价前期决策是否科学方面缺乏专业能力，无法承担这个审计重任，另一方面也因为投资方认为跟踪审计只是在施工阶段防止施工单位高估冒算，因而在跟踪审计实践中，绝大多数是在施工和竣工结算阶段才介入跟踪审计，那么在前期决策、设计和招投标阶段所影响的造价便无法控制，跟踪审计的效果就不充分、不明显。
    4. 3 跟踪审计力量有限，审计风险增大
    跟踪审计是对建设项目贯穿始终的全过程审计，涉及到项目建设的方方面面，所以需要充足的审计力量，以满足跟踪审计内容的广泛性和大量性。
    然而，在目前审计力量有限的情况下，面对如此繁重的审计任务，如此详细的审计内容，如此长期的审计过程，审计风险必然增大。
    另外，跟踪审计也对审计人员的自身素质提出了更高的要求，要求进行跟踪审计的审计人员不仅要有精湛的专业技术和较宽的业务知识面，同时还要具备良好的协调沟通能力，了解掌握最新的方法技术手段。
    因此，能否合理配置审计资源，提升审计能力，是影响跟踪审计效果，降低审计风险的重要因素。
    5 ·结语
    在现代审计中，建设项目全过程跟踪审计是非常重要的一种审计方式，在电力企业建设的相关项目建设的时候已经应用的比较广泛。
    在进行审计的时候，应该将监理、施工以及建设管理等一系列的工作更加密切的配合在一起，并保证审计跟踪点选择的科学性和合理性，对审计参与的实际程度进行掌握，对审计相对独立原则进行把握，从而更好的进行审计程序以及审计质量保证体系的建立，那么审计的程序化、制度化以及规范化也会逐步的实现。